偷稅罪是指納稅人或扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)，采用虛構(gòu)事實、隱瞞真相或者其他手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已納稅款，數(shù)額較大，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。走私普通貨物、物品罪也存在偷逃關(guān)稅、增值稅和消費稅，不繳、少繳稅款的問題。從立法規(guī)定來看，走私普通貨物、物品罪與偷稅罪存在著法規(guī)競合的關(guān)系，二者實際上是一種交叉競合關(guān)系。

對于走私普通貨物、物品罪來說，行為人為不繳、少繳關(guān)稅、進口增值稅、消費稅，存在著瞞報、偽報等進行虛假申報的情況，有時甚至存在偽造、變造賬簿、記賬憑證的情況，并且行為人在主觀上存在著不繳、少繳關(guān)稅的故意，這實際上就是偷稅行為。關(guān)稅是國家稅收有機組成部分，危害關(guān)稅征管秩序必然危害國家稅收征管秩序。但是，由于關(guān)稅征收的特殊性，國家將關(guān)稅的征收和其他稅的征收分開，即將關(guān)稅的征收交由海關(guān)，而其他稅的征收交由專門的稅務(wù)部門和財政部門。這樣，刑法也就將偷逃關(guān)稅的行為從偷稅罪中劃出，歸人走私普通貨物、物品罪中。另外，進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅也由海關(guān)代征，并且走私普通貨物、物品罪所偷逃的稅不僅僅是關(guān)稅，還包括進口增值稅、消費稅。

因此，偷逃關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)定走私普通貨物、物品罪，而不定偷稅罪。
二者存在如下區(qū)別：

（1）犯罪主體不同。偷稅罪的主體是特殊主體，只有納稅人和扣繳義務(wù)人能構(gòu)成；而走私普通貨物、物品罪的主體是一般主體。

（2）犯罪的客體不同。偷稅罪侵犯的客體是國家稅收秩序；走私普通貨物、物品罪侵犯的是國家對外貿(mào)易管理秩序和國家稅收秩序。雖然走私普通貨物、物品罪中也破壞國家稅收秩序，但它主要還是破壞對外進出口貿(mào)易秩序，而很少破壞國內(nèi)經(jīng)濟貿(mào)易秩序。

（3）違反的法規(guī)不同。偷稅罪表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)，走私普通貨物、物品罪違反的是海關(guān)法規(guī)。

實踐中，行為人在走私普通貨物、物品時往往既偷逃了關(guān)稅，又同時偷逃了增值稅、消費稅。對這種情況應(yīng)如何定罪，存在著不同意見：第一種意見認為，應(yīng)當分別認定走私普通貨物、物品罪和偷稅罪，實行數(shù)罪并罰。第二種意見認為構(gòu)成牽連犯，即在這種情況下，行為人偷逃增值稅、消費稅的行為與其走私行為形成牽連關(guān)系，應(yīng)按其中的重罪從重處罰。第三種意見認為這種情況形成法條競合，即行為人在實施走私行為的過程中，又同時具有偷稅性質(zhì)，實際上是基于一個目的實施的行為，應(yīng)視為法條競合。依照我國刑法理論和司法實踐，對此種情況下法條競合應(yīng)按其中較重的罪處罰。
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根據(jù)上述，我們認為，對此只能按照走私普通貨物、物品罪處理。第三種觀點雖然認為是法條競合，但卻認為應(yīng)按其中較重的罪處罰，這是不正確的。因為法律已經(jīng)把走私普通貨物、物品偷逃稅款的行為從偷稅罪中抽出，單獨規(guī)定為走私普通貨物、物品罪，這屬于特殊法，定罪時只能適用特殊法。

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